Coûts partiels : le compte de résultat différentiel par produit

La méthode des coûts partiels ne répartit pas toutes les charges entre les produits. Pour chaque produit, elle calcule deux marges successives :

1. la marge sur coût variable (MCV) : le chiffre d’affaires du produit diminué de ses charges variables ;
2. la marge sur coût spécifique (MCS) : la MCV diminuée des charges fixes spécifiques, celles qui sont propres au produit et disparaîtraient avec lui.

Les charges communes, fixes et propres à aucun produit, ne sont imputées à aucun produit : on les retranche une seule fois, du total des marges sur coûts spécifiques.

Ce tableau, produit par produit, s’appelle le compte de résultat différentiel. Le programme précise que la méthode des coûts spécifiques « prolonge celle des coûts partiels » : la MCS « doit permettre la couverture des charges fixes indirectes qualifiées charges communes de l’entreprise ».

Le programme demande de mesurer l’impact d’une modification de l’offre commerciale : ajouter un produit, en retirer un. Le compte de résultat différentiel répond directement, sous une hypothèse à vérifier dans chaque cas : les charges communes ne changent pas.

• Ajouter un produit : le résultat varie de la MCS du nouveau produit (sa MCV moins ses nouvelles charges fixes spécifiques).
• Retirer un produit : le résultat perd la MCS de ce produit ; les charges communes restent, réparties sur moins de produits.

Un produit à MCS positive contribue à couvrir les charges communes ; un produit à MCS négative ne couvre même pas ses propres charges.

Pertinence de la méthode. Un coût complet répartit les charges communes entre les produits : il peut faire croire qu’elles partiraient avec un produit abandonné, ou qu’un nouveau produit devrait en supporter une part. Pour décider d’une modification de l’offre, les coûts partiels montrent ce qui change vraiment.

Le taux de MCV de chaque produit (MCV ÷ CA) dit aussi combien rapporte chaque euro de ventes ; son usage pour le seuil de rentabilité est traité dans la leçon consacrée au seuil.

Situation actuelle (données annuelles fictives). Charges communes : $48\,000$ €.

• MCV : sablés $250\,000 - 150\,000 = 100\,000$ € (taux $40$ %) ; madeleines $150\,000 - 105\,000 = 45\,000$ € (taux $30$ %).
• MCS : sablés $100\,000 - 40\,000 = 60\,000$ € ; madeleines $45\,000 - 30\,000 = 15\,000$ €.
• Résultat : $60\,000 + 15\,000 - 48\,000 = 27\,000$ €.

Modification de l’offre. La biscuiterie envisage des galettes : chiffre d’affaires prévu $100\,000$ €, coûts variables $55\,000$ €, une machine propre à ce produit qui coûte $25\,000$ € de charges fixes par an ; les charges communes ne changent pas.

• MCS des galettes : $100\,000 - 55\,000 - 25\,000 = 20\,000$ €.
• Nouveau résultat : $27\,000 + 20\,000 = 47\,000$ € : l’ajout est favorable.

Si la machine coûtait $50\,000$ € par an, la MCS des galettes serait de $45\,000 - 50\,000 = -5\,000$ €, et le résultat tomberait à $22\,000$ € : l’ajout serait défavorable.

Ajouter une colonne ne touche qu’à sa propre cascade ; la ligne des charges communes, hors colonnes, ne bouge pas.