L’amortissement linéaire : répartir le coût d’un investissement

Dans le modèle de cette leçon, le bien répond aux conditions d'inscription à l'actif comme immobilisation et sa durée d'utilisation est limitée. Une dépense qualifiée d'investissement dans le langage courant n'est pas automatiquement une immobilisation comptable. Une machine utilisée pendant cinq ans n’est pas « consommée » l’année de son achat : on l’inscrit à l’actif du bilan, comme immobilisation.

Mais elle s’use et perd son utilité au fil des années. L’amortissement constate cette consommation progressive : chaque année, une partie du coût de l’immobilisation devient une charge, la dotation aux amortissements.

Le point de départ est le coût d’acquisition : le prix d’achat net des réductions, augmenté des frais nécessaires à la mise en service (transport, installation), hors TVA récupérable.

En mode linéaire, la dotation est la même chaque année complète :

Le montant amortissable est la valeur brute moins la valeur résiduelle lorsqu'elle est significative et mesurable. Avec une valeur résiduelle nulle, la base est ici le coût d'acquisition. Le modèle exclut réévaluation, dépréciation et changement d'estimation ; le plan est à revoir si les hypothèses pertinentes changent.

Le prorata temporis. L'amortissement commence au début de la consommation des avantages économiques, qui correspond généralement à la mise en service. Le dossier retient cette dernière comme date de départ. Si le bien est mis en service en cours d’exercice, la première dotation ne porte que sur la durée d’utilisation de cette année-là. Dans les exercices de cette leçon, on compte en mois (convention donnée par l’énoncé) : mis en service le 1er octobre, un bien sert 3 mois la première année, et la première dotation vaut $\dfrac{3}{12}$ de l’annuité. Le reliquat est amorti à la fin du plan.

Le cumul des amortissements additionne les dotations depuis la mise en service.

La valeur nette comptable (VNC) est le coût d’acquisition diminué du cumul :

Cette relation de VNC vaut ici en l'absence de dépréciation et de réévaluation. La VNC n'est pas nécessairement une valeur de vente. À la fin du plan, elle est nulle seulement si la valeur résiduelle retenue est nulle ; sinon elle rejoint cette valeur dans le modèle inchangé.

Pourquoi c’est un principe comptable. Répartir le coût sur la durée d’utilisation rattache la charge aux exercices qui profitent du bien : c’est une application de l’indépendance des exercices et de l’image fidèle que vise le programme (question 1.4).

Dossier fictif : contrôler la valeur finale. Une immobilisation entre pour 18 000 €. Sa valeur résiduelle est donnée comme significative et mesurable à 3 000 €. Elle est utilisée pendant cinq exercices complets, amortie linéairement ; aucune dépréciation, réévaluation ni révision n'intervient.

1. Identifier la base. La base amortissable est $18\,000-3\,000=15\,000$ €, et non 18 000 €. L'annuité complète vaut $15\,000/5=3\,000$ €.

2. Contrôler le plan. Après cinq annuités, le cumul vaut $5\times3\,000=15\,000$ € ; la VNC vaut encore $18\,000-15\,000=3\,000$ €. Un brouillon qui force la VNC à zéro amortit à tort les 3 000 € de valeur résiduelle retenue.

3. Séparer charge et paiement. La dotation de 3 000 € ne déclenche pas, par elle-même, un paiement de 3 000 €. Le règlement du fournisseur suit son échéancier, donné séparément si l'on étudie la trésorerie. La dotation ne constitue pas non plus automatiquement une somme mise de côté sur un compte bancaire.

L'escalier de VNC s'arrête à la valeur résiduelle de ce dossier. Pour le modèle des entraînements où cette valeur est nulle, le plan s'arrête à zéro. Comparer les deux cas montre pourquoi les hypothèses font partie du calcul. Ces valeurs comptables ne sont pas des cours de marché.